Приказом ГНС Украины от 16.02.2012 года № 127 утверждена обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирование на их основании налогового кредита. Об этом сообщили в пресс-центре Государственной налоговой службы.

Согласно пункту 44.1 статьи 44 раздела II Кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета , финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенные абзацем первым настоящего пункта (абзац второй пункта 44.1 статьи 44 раздела II Кодекса).

Читать также: Выплата роялти. Налоговая консультация

Пунктом 201.14 статьи 201 раздела V Кодекса определено, что налогоплательщики обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров / услуг, подлежащих налогообложению, а также не являются объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения согласно этому разделу.

Податковий кодекс знову змінюють >>> ВІДЕО

Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях, форма которых устанавливается в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса. Налогоплательщик ведет реестр выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде, в котором указываются порядковый номер налоговой накладной, дата ее выписки (получения), общая сумма поставки и сумма начисленного налога, а также регистрационный номер плательщика налога - продавца, который выдал налоговую накладную такому налогоплательщику. Форма и порядок заполнения реестра выданных и полученных налоговых накладных устанавливаются в соответствии с требованиями раздела II настоящего Кодекса (пункт 201.15 статьи 201 раздела V Кодекса).

Читайте также: Экологический налог. Налоговая консультация

Пунктом 6 Порядка № 1002 определено, что в реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее - реестр) отдельно учитываются операции:

- По поставке товаров / услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения, и тех, которые не являются объектом налогообложения (раздел I реестра);

- По приобретению товаров / услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения, и тех, которые не являются объектом налогообложения, а также тех, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности этого налогоплательщика (раздел II реестра).

При этом согласно пункту 17 Порядка № 1002 реестр является основой для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

Читайте также: Туроператорская и турагентская деятельность. Налоговая консультация

Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (пункт 8 раздела III Порядка № 1492).

Налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя (пункт 201.6 статьи 201 раздела V Кодекса).

Заповнювати декларацію про доходи стане легше >>> ВІДЕО

Результаты налогового учета плательщика налога отражаются в реестре выданных и полученных налоговых накладных и переносятся в налоговой отчетности и определяют результат его расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (размер налоговых обязательств, налогового кредита, уплата налогового обязательства или получение бюджетного возмещения).

Согласно подпункту 14.1.181 пункта 14.1 статьи 1 раздела I Кодекса налоговый кредит - сумма, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенная согласно разделу V Кодекса.

Читайте также: Курсовая разница по задолженностям в инвалюте. Налоговая консультация

Согласно пункту 198.3 статьи 198 раздела V Кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг, но не выше уровня обычных цен, определяемых в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных ) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

- Приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;

- Приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога .

При этом, датой возникновения права налогоплательщика на формирование налогового кредита в соответствии с пунктом 198.2 статьи 198 раздела V Кодекса считается дата этого события, произошедшего ранее:

- Дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров / услуг;

- Дата получения плательщиком налога товаров / услуг, что подтверждается налоговой накладной.

Налогоплательщик не имеет права относить к налоговому кредиту суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 настоящего Кодекса) не подтвержденные таможенными декларациями , другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 настоящего Кодекса (пункт 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса).

В случае если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными этим подпунктом документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с настоящим Кодексом (абзац второй пункта 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса).

Положениями статьи 201 Кодекса определено, что плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) на его требование подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, которая является основанием для включения указанных в ней сумм налога в состав налогового кредита при условии соблюдения других требований Кодекса относительно формирования налогового кредита.

Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров / услуг (пункт 201.4 статьи 201 раздела V Кодекса).

В случае осуществления поставки товаров / услуг, поставки которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров / услуг (один раз в пять дней , один раз в десять дней и т.п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. К сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров / услуг (пункт 15 Порядка № 1379).

При осуществлении операций по поставке товаров / услуг плательщик налога - продавец товаров / услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных (абзац второй пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).

Регистрация налоговых накладных и / или расчетов корректировки в налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (далее - Единый реестр) осуществляется не позднее двадцати календарных дней, следующих за датой их выписки (абзац седьмой пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).

Отсутствие факта регистрации налогоплательщиком - продавцом товаров / услуг налоговых накладных в Едином реестре и нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за отчетный период (абзац девятый пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).

Согласно пункту 198.6 (абзац третий) статьи 198 раздела V Кодекса в случае, если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Налогоплательщики, которые применяли кассовый метод до вступления в силу этим Кодексом или применяют кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета налогоплательщика (абзац четвертый пункта 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса).

Для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество с целью последующей продажи такое право сохраняется до момента продажи такого заложенного имущества налога (абзац пятый пункта 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса).

Вопрос: Каково общее правило формирования налогового кредита на основании налоговой накладной документа налогового учета?

Ответ: Налоговая накладная, которая была выписана в отчетном периоде, в этом же отчетном периоде должна быть получена налогоплательщиком и в этом же отчетном периоде должна быть включена им в реестр полученных налоговых накладных, и, видпоидно, должна быть в этом же отчетном периоде отражена в налоговой отчетности налогоплательщика.

Если такая налоговая накладная по данным налогового учета плательщика была включена в реестр полученных налоговых накладных этого отчетного периода, но по каким-либо причинам не была отражена в налоговой отчетности за этот период, она может быть отражена в налоговой отчетности плательщика налога в следующих отчетных периодах , в том числе и в составе налогового кредита (при условии соблюдения других требований относительно формирования налогового кредита), путем подачи уточняющего расчета за тот отчетный период, в котором она была включена в реестр полученных налоговых накладных и ошибочно не включена в налоговой отчетности.

Налоговая накладная, полученная в периодах, следующих за периодом, в котором она выписана, включается в реестр полученных налоговых накладных и в налоговой декларации в том отчетном периоде, на который приходится дата получения налоговой накладной. В этом случае уточняющий расчет не составляется.

Вопрос: Как выписывается налоговая накладная, если покупатель одного и того же дня оплачивает товар несколькими авансовыми платежами?

Ответ: В случае получения нескольких авансовых платежей в течение одного дня от одного и того же покупателя за один и тот же товар в пределах одного и того же договора, не будет считаться ошибкой, если поставщиком будет выписана одна налоговая накладная на общую сумму таких авансовых платежей.

Вопрос: Может ли налоговая накладная, которая зарегистрирована в Едином реестре в месяце, следующем за месяцем ее выписки, быть включена в налоговый кредит в месяце выписки налоговых накладных?

Ответ: Если налоговая накладная и / или расчет корректировки к налоговой накладной зарегистрированы в Едином реестре в месяце, следующем за их выпиской (но не позднее чем в течение 20 календарных дней с момента их выписки), то предприятие - покупатель товаров / услуг имеет право отразить такую налоговую накладную и / или расчет корректировки к налоговой накладной в составе налогового кредита в отчетном периоде их выписки и включить их в реестр полученных налоговых накладных в отчетном периоде их выписки при условии соблюдения других требований относительно формирования налогового кредита, установленных Кодексом.

Вопрос: Может быть исключена из Единого реестра ошибочно сформирована налоговая накладная?

Ответ: Если показатели документа, указанные плательщиком при его регистрации в Едином реестре, не соответствуют тем, которые содержатся в налоговой накладной, такой документ не может быть исключен из Единого реестра и не может быть основанием для формирования налогового кредита покупателем. При этом налогоплательщик имеет право зарегистрировать в Едином реестре правильно оформленную налоговую накладную, которая подлежит включению в реестр выданных и полученных податових накладных и отражению в декларациях контрагентов.

Вопрос: Какие последствия ошибочной регистрации налоговой накладной в Едином реестре?

Ответ: Наличие в Едином реестре налоговой накладной с ошибками вызывает расхождения между данными Единого реестра и реестра выданных налоговых накладных плательщика налога - продавца. Эти различия являются налоговой информацией, свидетельствующей о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы. Если плательщик не предоставит объяснения по существу таких разногласий и документальные подтверждения своих объяснений на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса, это является одним из обстоятельств, при наличии которой осуществляется документальная внеплановая проверка налогоплательщика (подпункт 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 раздела II Кодекса).

Вопрос: Может ли плательщик задекларировать налоговый кредит без получения налоговой накладной (по полученному товару или оплаченном аванса) или если она заполнена с нарушениями правил, установленных Кодексом (отсутствуют или неверны обязательные реквизиты, данные налоговой накладной не соответствуют данным Единого реестра)?

Ответ: В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, который является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", подтверждающих факт получения таких товаров/услуг (абзац одиннадцатый пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).

Выполнение налогоплательщиком указанного правила позволяет налогоплательщику реализовать свое право на получение налогового кредита.

Вопрос: Что считается нарушением при заполнении налоговой накладной, в каких случаях плательщик теряет право на налоговый кредит и будет считаться недействительной налоговая накладная, в частности, в случае, если показатели в которой выровнены не по правому полю?

Ответ: Нарушением порядка заполнения налоговой накладной считаться прежде всего отсутствие в налоговой накладной хотя бы одного показателя, который является обязательным реквизитом налоговой накладной (перечисленные в подпунктах "а" - "и" пункта 201.1 статьи 201 раздела V Кодекса), а также несоответствие показателей , указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т.д.). Несоблюдение, в частности предусмотренного пунктом 2 Порядка № 1379 (последний абзац) правила выравнивания реквизитов заголовочной части налоговой накладной по правой границе поля, не является основанием для исключения налоговой накладной из состава налогового кредита.

Вопрос: Должна налоговая накладная состоять только государственным, и каким образом и на основании каких документов осуществить перевод названия товара, если неизвестна его название на украинском языке или если такой перевод невозможно сделать?

Ответ: Согласно решению Конституционного Суда Украины от 14.12.99 г. № 10-рп/99 положение части первой статьи 10 Конституции Украины, согласно которому "государственным языком в Украине является украинский язык", нужно понимать так, что украинский язык как государственный является обязательным " Обязательным средством общения на всей территории Украины при осуществлении полномочий органами государственной власти и органами местного самоуправления (язык актов, работы, делопроизводства, документации и т.п.), а также в других публичных сферах общественной жизни, которые определяются законом (часть пятая статьи 10 Конституции Украины).

А потому налогоплательщик при выписке налоговой накладной должен заполнять ее государственным языком. Это предусмотрено и пунктом - Порядка № 1379. При этом, в случае невозможного перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара на государственном языке и с целью сохранения идентификации такого товара, в налоговой накладной в графе 3 "Поставка товаров / услуг" допускается указывать название торговой марки и в виде аббревиатуры номенклатуру товара без перевода его на государственный язык.

При этом при осуществлении поставки различных товаров необходимо учитывать их названия и классификации в соответствии с УКТ ВЭД. Так, например, при поставке печатной продукции названием товара будет "Книга" или "Брошюра" или "Журнал", а не название печатного произведения или имя автора.

Вопрос: В каких случаях может быть сформирован налоговый кредит на основании налоговых накладных, выписанных в налоговых периодах, предшествующего отчетному?

Ответ: С даты вступления в силу Кодекса налогоплательщик имеет право сформировать налоговый кредит отчетного периода, на основании налоговых накладных, которые взяты на учет в текущем отчетном периоде, но выписаны в налоговых периодах, предшествующего отчетному, в следующих случаях:

1. Налоговые накладные, взятые на учет в отчетном периоде, с даты выписки которых прошло 365 календарных дней (т.е., в реестр полученных налоговых накладных за май 2011 могли быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не раньше мая 2010 года; в реестр полученных налоговых накладных за март 2012 года соответственно могут быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не ранее марта 2011 года) - общее правило;

2. Налоговые накладные, полученные в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога, независимо от даты получения от поставщика товаров / услуг, но с учетом сроков давности, - для плательщиков, применяющих кассовый метод;

3. Налоговые накладные, полученные при получении права собственности на залоговое имущество с целью дальнейшей продажи, - если в отчетном периоде состоялась продажа такого имущества, - для банковских учреждений.

В таких случаях не требуется документального подтверждения причин получения налоговых накладных в периодах, следующих за периодом, в котором они были выписаны, а суммы налога отражаются в реестре полученных налоговых накладных текущего отчетного периода и в составе налогового кредита отчетного периода (строка 10.1 декларации).

Такие же правила с даты вступления в силу Кодекса применяются и к расчетам корректировки к налоговым накладным, на основании которых осуществляется корректировка налогового кредита.

В обобщающем налоговом консультации по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирование на их основании налогового кредита используются следующие сокращения:

КОДЕКС - Налоговый кодекс Украины;

ПОРЯДОК № 1002 - Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНА Украины 24.12.10 № 1002 "Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения", который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 29.12.10 за № 1402 / 18697;

ПОРЯДОК № 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины 01.11.11 № 1379 "Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной", который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 22.11.11 за № 1333/20071;

ПОРЯДОК № 1492 - Порядок заполнения и представления налоговой отчетности, утвержденный приказом Министерства финансов Украины 25.11.11 № 1492 "Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.12.11 за № 1490/20228;

ЗАКОН № 168 - Закон Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".

Теги: кредит ндс налоговые накладные
Источник: Украинский Бизнес Ресурс Просмотров: 10119