Приказом ГНС Украины от 16.02.2012 года № 129 утверждена обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам пропорционального отнесения сумм налога к налоговому кредиту в случае использования приобретенных и / или произведенных товаров / услуг, необоротных активов частично в налогооблагаемых операциях, а частично – нет.

Читайте также: ГНС: Темпы регистрации плательщиков НДС выросли

В обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI - Кодекс;

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и расчет (перерасчет) доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарами / услугами, необратимыми активами между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (Д7) - приложение 7 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 № 1492, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.12.2011 за № 1490/20228 - декларация и приложение 7 соответственно.

Читайте также: Как "поддержат" малый и средний бизнес в Украине

Пропорциональное отнесение сумм налога к налоговому кредиту регулируется статьей 199 раздела V Кодекса.

Налогоплательщик в случае приобретения и / или изготовление товаров / услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, имеет право включить к налоговому кредиту ту часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретения или изготовления, которая соответствует доле использования таких товаров / услуг в налогооблагаемых операциях (пункт 199.1 статьи 199 Кодекса).

Доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарами / услугами, необратимыми активами между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (далее - доля использования) определяется в процентах как отношение объемов поставка налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год (пункт 199.2 статьи 199 Кодекса).

Пам'ятка для спрощенця. Документи >>> відео

Согласно пункту 199.3 статьи 199 Кодекса налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также новосозданные налогоплательщики определяют в текущем календарном году долю использования на основании расчета, проведенного по фактическим данными объемов по поставке облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Согласно требованиям пункта 199.4 статьи 199 Кодекса налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров / услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов, проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций. При проведении такого перерасчета учитываются соответствующие данные деклараций за налоговые периоды года, по которому производится перерасчет, и уточняющих расчетов, представленных в течение такого года. Указанный перерасчет осуществляется в таблице 2 приложения 7 декларации за последний налоговый период года (пункт 199.5 статьи 199 Кодекса) и результаты его (значение колонки 10) с противоположным знаком отражаются в строке 16.4 такой декларации.

Кроме того, абзацем вторым пункта 199.4 предусмотрено, что пересчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования.

Читайте также: Операции с упрощенцами. Налоговая консультация

Вопрос 1. Когда производится расчет распределения доли использования в налогооблагаемых / необлагаемых операциях?

Ответ. Непосредственно расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарами / услугами, необратимыми активами между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями один раз в год осуществляется в таблице 1 приложения 7:

декларации за декабрь (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом - за четвертый квартал), в случае осуществления расчета доли использования за предыдущий календарный год в соответствии с требованиями пункта 199.2 статьи 199 Кодекса;

декларации отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и необлагаемые операции плательщиками, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, или вновь плательщиками.

Вопрос 2. В течение какого периода применяется рассчитанная доля использования в налогооблагаемых / необлагаемых операциях?

Ответ. Рассчитанный показатель доли использования применяется для определения доли уплаченного (начисленного) налога на добавленную стоимость при приобретении или изготовление товаров / услуг, необоротных активов, которую плательщик имеет / не имеет право отнести к налоговому кредиту (строки 15.1/15.2 декларации), в течение текущего календарного года, включая последний период года (декабрь или четвертый квартал).

Вопрос 3. Когда проводится перерасчет распределения доли использования необоротных активов в налогооблагаемых / необлагаемых операциях?

Ответ. Учитывая, что согласно Кодексу перерасчет проводится один раз в конце года (по итогам операций, осуществленных в течение года), дальнейший пересчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях производится по результатам тех календарных лет, на которые приходятся 12, 24, 36 месяцы их использования. Осуществляется такой перерасчет в таблице 3 приложения 7 декларации за последний налоговый период таких лет и результат его (значение колонки 8) с противоположным знаком отражается в строке 16.4 такой декларации.

Читайте также: Какие схемы незаконного возмещения НДС используют мошенники

Вопрос 4. Когда начинается отсчет использования необоротных актов?

Ответ. Отсчет 12, 24 и 36 месяцев использования необоротных актов в налогооблагаемых операциях начинается с периода (календарный месяц), в котором такие необоротные активы были введены в эксплуатацию.

Вопрос 5. Осуществляется ли перерасчет доли использования в налогооблагаемых / необлагаемых операциях тех необоротных активов, которые приобретены до вступления в силу Кодекса?

Ответ. Перерасчет доли использования тех необоротных активов, которые были приобретены до вступления в силу Кодекса и по которым 12, 24 или 36 месяцы их использования приходятся на период после 01.01.2011, проводится по тем, которые введены в эксплуатацию после 01.01.2011.

Читайте также: Когда плательщик НДС имеет позитивную налоговую историю. Критерии

Вопрос 6. В каком порядке проводится перерасчет доли для малоценных предметов?

Ответ. Перерасчет доли использования в налогооблагаемых операциях по малоценным необоротным материальным активам (группа 11 классификации основных средств и иных необоротных активов), минимально допустимый срок полезного использования которых не определен (пункт 145.1 статьи 145 Кодекса), осуществляется в порядке, предусмотренном для товаров / услуг, а не основных средств.

Приказ ГНС Украины от 16.02.2012 года № 129 размещен на официальном сайте ГНС в г. Киеве (www.kyivsta.gov.ua) в рубрике налоговые "Налоговые разъяснения".

Скільки "коштує" свідоцтво платника ПДВ? >>> ВІДЕО

Теги: налоговый кодекс ндс гнс
Источник: Украинский Бизнес Ресурс Просмотров: 3755